info@metod.company
+7(495) 103 97 03
Самое ожидаемое налоговое событие 2021 года произошло: ФНС выпустила письмо о практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральная налоговая служба в связи с возникающими в работе территориальных налоговых органов вопросами о применении положений статьи 54.1 НК РФ по итогам мониторинга правоприменительной практики, судебного разрешения споров, направила рекомендации. Теперь их можно использовать при доказывании и юридической квалификации обстоятельств, выявленных при проведении мероприятий налогового контроля, а также в целях обоснования позиций налоговых органов при рассмотрении судебных споров.
Налоговый эксперт МЕТОД Павел Андрейкин подготовил краткий обзор по основным пунктам долгожданного письма.
В письме установлен алгоритм проведения «налоговой реконструкции» и определение возможности для ее применения исходя из установления обстоятельств, характеризующих сделку:
- в первую очередь, устанавливается степень вины проверяемой компании - имелся ли прямой умысел на неуплату налогов и привлечение «технических компаний), в том числе с «закольцовкой» движения денежных средств, направленных спорным контрагентам
- устанавливается степень возможности контрагента выполнить договорные обязательства (наличие ресурсов), а при отсутствии такой возможности - устанавливается фактический исполнитель, при этом сведения о нем должен предоставлять также и сам налогоплательщик
В зависимости от выводов о наличии умысла, устанавливается возможность проведения «налоговой реконструкции» и ее параметрах:
1. Если установлен прямой умысел («знал о нарушениях») и отсутствие реальности исполнения сделки - расходы и НДС снимаются в полном объеме (п.11 Письма)
2. Если установлен прямой умысел («знал о нарушениях») и реальный исполнитель - расходы и НДС снимаются в части «необоснованной наценки» (п.10 Письма)
3. Если спорные работы (например, строительные) выполнены собственными силами - принимаются фактически произведенные, но не заявленные расходы (например, прибыль и НДС на приобретение материалов) - п.12 Письма
4. Если установлен косвенный умысел («компания должна была знать о нарушениях»), и не установлен реальный исполнитель, при условии, что реальность расходов и исполнения сделки не оспаривается - расходы принимаются в рыночном размере, который доказывает компания. В том числе через экспертизу цен. НДС снимается в полном обьеме (п.17.2 Письма)
5. Если установлен косвенный умысел («компания должна была знать о нарушениях»), и установлен реальный исполнитель, при условии, что реальность расходов и исполнения сделки не оспаривается - расходы и НДС снимаются в части «необоснованной наценки» (п. 17.1 Письма)
6. Если не доказан умысел и осведомленность о реальном исполнителе - расходы и вычеты по НДС принимаются в полном объёме (п.20 Письма)
В п.19 письма отдельно указывается, что косвенный умысел влечет ответственность по п.1 ст.122 НК РФ (штраф 20%), а прямой умысел - по п.3 ст.122 (штраф 40%).
В письме установлен алгоритм проведения «налоговой реконструкции» и определение возможности для ее применения исходя из установления обстоятельств, характеризующих сделку:
- в первую очередь, устанавливается степень вины проверяемой компании - имелся ли прямой умысел на неуплату налогов и привлечение «технических компаний), в том числе с «закольцовкой» движения денежных средств, направленных спорным контрагентам
- устанавливается степень возможности контрагента выполнить договорные обязательства (наличие ресурсов), а при отсутствии такой возможности - устанавливается фактический исполнитель, при этом сведения о нем должен предоставлять также и сам налогоплательщик
В зависимости от выводов о наличии умысла, устанавливается возможность проведения «налоговой реконструкции» и ее параметрах:
1. Если установлен прямой умысел («знал о нарушениях») и отсутствие реальности исполнения сделки - расходы и НДС снимаются в полном объеме (п.11 Письма)
2. Если установлен прямой умысел («знал о нарушениях») и реальный исполнитель - расходы и НДС снимаются в части «необоснованной наценки» (п.10 Письма)
3. Если спорные работы (например, строительные) выполнены собственными силами - принимаются фактически произведенные, но не заявленные расходы (например, прибыль и НДС на приобретение материалов) - п.12 Письма
4. Если установлен косвенный умысел («компания должна была знать о нарушениях»), и не установлен реальный исполнитель, при условии, что реальность расходов и исполнения сделки не оспаривается - расходы принимаются в рыночном размере, который доказывает компания. В том числе через экспертизу цен. НДС снимается в полном обьеме (п.17.2 Письма)
5. Если установлен косвенный умысел («компания должна была знать о нарушениях»), и установлен реальный исполнитель, при условии, что реальность расходов и исполнения сделки не оспаривается - расходы и НДС снимаются в части «необоснованной наценки» (п. 17.1 Письма)
6. Если не доказан умысел и осведомленность о реальном исполнителе - расходы и вычеты по НДС принимаются в полном объёме (п.20 Письма)
В п.19 письма отдельно указывается, что косвенный умысел влечет ответственность по п.1 ст.122 НК РФ (штраф 20%), а прямой умысел - по п.3 ст.122 (штраф 40%).